סעיף 103י לפקודה
הפרת תנאי המיזוג
בהתאם להוראות סעיף 103י(א) לפקודה, במידה ולא נתקיים תנאי מתנאי המיזוג יבוטלו הפטורים שניתנו למפרע, והצדדים למיזוג, לרבות בעלי המניות יחוייבו במס בתוספת ריבית והפרשי הצמדה ממועד המיזוג ועד מועד התשלום.
סמכות פקיד השומה לקבוע כי נעשתה הפרה, הינה 4 שנים מתום שנת המס בה הוגש הדוח בו לא נתקיים התנאי. בהמשך לכך, רשאי פקיד השומה לדרוש מהצדדים למיזוג דוחות, ולערוך להם שומות מתוקנות תוך שנתיים (שלוש שנים באישור המנהל) מתום שנת המס בה הוגשו הדוחות האמורים.
קביעת פקיד השומה הינה כשומה לפי מיטב שפיטה.
ניתן לגבות חוב מס מהחברה הקולטת, מבעל שליטה בחברה המעבירה (חלק יחסי), כל גורם אחר שהיה אחראי לחבות המס אילולא המיזוג.
הקלה
בהתאם להוראות סעיף 103י(ה) לפקודה, במידה ותנאי לא נתקיים בשנה ספציפית, למנהל סמכות לקבוע כי ההטבות לא יישללו באופן גורף, אלא באופן יחסי, במידה ואי קיום התנאי נגרם מפעולה חד צדדית של מיעוט בעלי המניות, ללא ידיעת או שליטת הרוב, או שנגרם שלא בידיעה או שליטה של בעלי המניות.
כללי מס הכנסה (מניעת כפל מס עקב שלילת הטבות במיזוג), התשנ"ה-1955
במסגרת כללים שחוקקו מכוח סעיף 103י לפקודה, נקבע, בין היתר, החיוב במס שיחול במקרה של הפרה, וזאת בהתאם לאירועי המס המפורטים להלן:
אירוע מס ראשון – החברה המעבירה מכרה את נכסיה לחברה הקולטת, בתמורה להמחאת ההתחייבויות ומניות החברה הקולטת.
אירוע מס שני – לאחר אירוע המס הראשון, החברה המעבירה נתפרקה, ובעלי הזכויות בה קיבלו את מניות החברה הקולטת.
בהתאם לכללים רשאי הנישום לבחור תוך שישים יום ממועד ההודעה על ההפרה, כי במקום אירועי המס המפורטים לעיל, יחולו אירועי המס הבאים בעת ההפרה:
אירוע מס ראשון – החברה המעבירה נתפרקה והעבירה את כל נכסיה והתחייבויותיה לבעלי הזכויות בה.
אירוע מס שני – לאחר אירוע המס הראשון, בעלי הזכויות בחברה המעבירה מכרו את הנכסים שקיבלו במסגרת אירוע המס הראשון, לחברה הקולטת תמורת המחאת ההתחייבויות של החברה המעבירה, ומניות החברה הקולטת.
