הגבלת קיזוז הפסדים במשך 5 שנים

בהתאם להוראות סעיף 103ח לפקודה יתרת ההפסדים מעסק/הפסדים הוניים של החברה המעבירה ו/או החברה הקולטת למועד המיזוג ניתנת לקיזוז למשך תקופה של 5 שנים, החל משנת המס שלאחר המיזוג.

הסכום הניתן לקיזוז הינו הנמוך מבין:

20% מסך כל ההפסדים של החברות המעבירות והחברה הקולטת – כלומר, פריסת ההפסד למשך 5 שנים.

50% מהכנסתה החייבת של החברה הקולטת בשנת המס הרלוונטית.

– הקיזוז ייעשה בהתאם ובכפוף לכללי הקיזוז הרגילים. 

– במידה ובאחת השנים הפסד לא קוזז בשל ההגבלה של 50% מההכנסה החייבת, היתרה של תקוזז תועבר לשנים שלאחר מכן, בכפוף למגבלת 50% מההכנסה החייבת בלבד.

– הפסד שלא קוזז במשך 5 השנים שלאחר מועד המיזוג, ניתן יהיה לקזזו החל מהשנה השישית (ללא מגבלת 20%/50% מההכנסה החייבת).

הקלה ביחס להפסדי הון

בהתאם להוראות סעיף 103ח(ה) לפקודה, הפסד הון שהיה לאחת החברות המשתתפות במיזוג, לפני המיזוג, ניתן יהיה לקזזו ללא המגבלות דלעיל, כנגד רווח הון/שבח הנובע ממכירת נכס שהיה בידי החברה בעלת ההפסד.

הפסד מהשכרת בנין

ניתן לקזזו לפי סעיף 28(ח) לפקודה, כלומר, כנגד הכנסה מאותו בניין (ללא המגבלה דלעיל).

סמכות המנהל

למנהל רשות המסים – מחלקת מיזוגים פיצולים סמכות להגביל קיזוז הפסד כלשהו, בכדי למנוע הפחתת מס בלתי נאותה.

סייג להטלת המגבלות

בהתאם להוראות סעיף 103ח(ז1) לפקודה, במיזוג חברת בת המוחזקת במלואה על ידי חברת אם, לחברת האם, כאשר שווי חברת האם הינו למעלה מפי 9 משווי השוק של חברת הבת, לא יחולו המגבלות על קיזוז הפסדיה של חברת האם.