הגדרה

מיזוג סטטוטורי הינו העברה של נכסים והתחייבויות של חברה (להלן: "חברה מעבירה") או מספר חברות לחברה אחרת (להלן: "חברה הקולטת"), וחיסול החברה המעבירה ללא פירוק, בהתאם לצו מיזוג או בהתאם לפרק הראשון בחלק השמיני בחוק החברות, כלומר, מיזוג הסכמי.

בהתאם להוראות סעיף 103 לפקודת מס הכנסה לא יחול חיוב במס במס במיזוג (דחיית מס), לפי הפקודה ולפי חוק מיסוי מקרקעין, ביחס ל:

1. מכירת הזכויות בחברה המעבירה.

2. מכירת הנכסים/התחייבויות של החברה המעבירה לחברה הקולטת.

הפטור ממס אינו מוחלט – כאשר יש העברה של זכות במקרקעין או איגוד מקרקעין, יש חבות במס רכישה מופחת בשיעור של 0.5% – לעניין חיוב במס רכישה במיזוג, ראה הוראות סעיף 103ב(ב) ו- (ב1) לפקודה.

מועד המיזוג

מיזוג בצו – תום שנת המס שבה ניתן צו המיזוג או תום שנת המס שקדמה לה, ובלבד שלא יקדם למועד הגשת הבקשה למתן צו המיזוג.

מיזוג הסכמי – תום שנת המס שבה חל המיזוג, ובלבד שהאסיפות הכלליות של החברות המתמזגות אישרו את המיזוג לפני מועד המיזוג. בהתאם לחוזר מס הכנסה 6/2018 ניתן לערוך מיזוג או פיצול בתום כל רבעון, בכפוף לתנאי המפורטים בחוזר.

התנאים למיזוג

בכדי שלא יחוב חיוב במס (דחיית מס) במיזוג יש לעמוד במספר תנאים ומגבלות. חלקם של התנאים נבחנים במועד המיזוג, וחלקם במשך זמן לאחר המיזוג. כמו כן, נקבעו כללים אשר יש ליישם לאחר המיזוג.

רוב התנאים מפורטים בסעיף 103ג לפקודת מס הכנסה. להלן מספר תנאים הכלולים בסעיף:

סעיף 103ג(4) לפקודה – תמורה במניות בלבד:

"במהלך המיזוג הקצתה החברה הקולטת מניות שוות זכויות לכל בעלי הזכויות בחברה המעבירה בהתאם לחלקם היחסי בכלל הזכויות בחברה המעבירה, ולא ניתנה תמורה נוספת כלשהי במהלך המיזוג מאת החברה הקולטת או מאת כל אדם אחר, בין במישרין ובין בעקיפין."

סעיף 103ג(5) לפקודה – הקצאה לפי יחסי השווי:

"הזכויות שיש בחברה הקולטת אחרי המיזוג, לכלל בעלי הזכויות בכל אחת מהחברות המשתתפות במיזוג, הן בהתאם ליחס שבין שווי השוק במועד המיזוג של החברה שהם היו בעלי מניותיה ערב המיזוג, לבין שווי השוק במועד המיזוג של כלל החברות המשתתפות במיזוג; המנהל יקבע את התיאומים הנדרשים כאשר חברה קולטת היא בעלת מניות בחברה מעבירה."

תקופה נדרשת

התקופה הנדרשת הינה תקופה בה יחולו מגבלות על החברות המשתתפות במיזוג ובעלי מניותיהן. בעיקרון, מדובר בתקופה של שנתיים המתחילה במועד המיזוג.

בהתאם להוראות סעיף 103 לפקודה, כאשר התקופה שתחילתה מועד המיזוג וסופה שנה לאחר תום שנת המס שבה ניתן צו המיזוג/אושר המיזוג ארוכה יותר,  אזי זו תהיה התקופה הנדרשת.

במסגרת סעיפי 103 לפקודה קיימים תנאים נוספים, כגון, סעיף 103ח לפקודה הקובע מגבלת קיזוז הפסדים על החברה הקולטת.